自然人转让股份，需先完税——股权代持遭遇切肤之痛
导语
股权是企业家的命根子，企业家在创业之初因为种种原因会让别人代持股权，把自己的命根子交到别人的手里，并带来各种各样的问题，有的股权被代持人狸猫换太子，在代持股权回转正主时，遭受到了各种各样的挑战——最近被频频刷屏的「鲁南制药信托纠纷案」恰恰说明了这个问题——其实这种情况在现实中不在少数，我们在实务中也碰到了很多这样的例子。如果股权正主在当初找人代持股权时，能够起草一份股权代持协议或者能够有意识地固定一些股权代持的证据，那么日后一旦有争议，处理起来也许会更加轻松一些。
即使股权代持没有遭遇“狸猫换太子”的闹剧，但代持股权在回转到正主时又碰到一个很大的问题：回转的股权因为升值而导致代持人不得不先纳税，然后才能完成股权交割。有的股权升值的幅度太大，涉及的税收额度也非常高，从而让股权代持完完全全成了一个不折不扣的“馊主意”—— 北京市新规：自然人股权转让，先完税再办理变更登记让这个“馊主意”变成了可以用真金白银来衡量的切肤之痛。
一、北京市新规：
自然人股权转让，先完税再登记
2021年7月30日，国家税务总局北京市税务局和北京市市场监督管理局联合发布的《关于股权转让所得个人所得税管理有关工作的通告》（国家税务总局北京市税务局通告2021年第3号），引起了广泛关注。全文如下：
国家税务总局北京市税务局 北京市市场监督管理局关于股权转让所得个人所得税管理有关 工作的通告
国家税务总局北京市税务局通告2021年第3号
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）相关规定，国家税务总局北京市税务局与北京市市场监督管理局对个人股权转让有关事项通告如下：
一、公司制企业、集体所有制(股份合作)企业（以下简称“被投资企业”）的股东转让股权申请变更登记时，转让方为自然人的，适用本通告。
二、个人转让股权办理变更登记的，应先持相关资料到被投资企业所在地的主管税务机关办理纳税申报,再到市场监管部门办理股权变更登记。
三、国家税务总局北京市税务局与北京市市场监督管理局实行个人股权转让信息交互机制。经查验已完成税款缴纳（纳税申报）的，市场主体登记机关依法为其办理股权变更登记。
四、本通告自2021年9月1日起施行。
特此通告。
国家税务总局北京市税务局 北京市市场监督管理局
2021年7月29日
值得一提的是，2018年6月北京就有过此规定，这次的改变一方面是对具体机构表述改变，比如工商局改为市场监督局；另一方面是删除了具体填表之类比较具体的要求——虽然表述不同，但本质上都是讲的同一件事情。
二、全国各地关于
股权转让先完税的规定
北京的以上规定从2021年9月1日起，自然人转让股权办理变更登记的，应先持相关资料到被投资企业所在地的主管税务机关办理纳税申报,再到市场监管部门办理股权变更登记。
其实该规定不是首发的关于自然人股权转让，先完税再进行股权变更登记的规定，在此之前，全国各地已经有不少地方的税务局和股权登记部门有类似规定。据我们不完全统计，各地在此之前的类似规定如下：
可见，在北京的2021第3号文通告出台之间，各地已经存在自然人转让股权办理变更登记之前，已经有要求清缴查验完税的规定，可以预测的是，在不久的将来，关于自然人股权转让先完税、后登记的税收政策，可能会在全国范围内实施。
三、民营企业代持股权回转之路
将面临巨大成本
本公号在之前的文章【《代持股权如何继承？这些风险不得不防》】提到股权代持在继承中面临的风险，在于继承人如何从被继承人处获得代持权益以及获得代持权益后如何进一步获得股东的权益。
如果一代创业时基于各种原因，有委托他人代持股情形，书面的《代持协议》并约定代持权益继承问题和代持股份的退出机制在继承中显得尤为重要，另外，对于公司章程是否制定完善的股权继承机制在代持中也举足轻重，能够在继承发生时起到定纷止争的作用。
但是股权代持的情形，在股权回转时仍然视为是股权转让行为，要征收股权转让涉及的税务。股权转让的缴纳义务规定：
如果企业经营经营状况良好，股权回转时相比股权开始代持时，企业净资产增长较多的话，在股权回转时将面临巨大的股权回转的税务成本。未来数年，我国民营企业将引来大量一代退休，交班二代的情形，如何处理大量的民营企业代持股问题，将是大量企业面临的问题。
结语
上述的国家税务总局北京市税务局和北京市市场监督管理局联合发布的《关于股权转让所得个人所得税管理有关工作的通告》，要求自然人在股权转让时做好个人所得税的清缴工作，可以说把股权转让中的税务合规推向了新高潮，并同时给股权代持带来了不小的麻烦，这也给广大的企业家们就税务合规敲响了警钟【《中国避税最后一道大门关闭-税务局与银行数据共享通道建立》】——在股权代持或者采取其他一些权宜之计之前得做好风险筹划工作。
《企业国际化进程中合规风险的爆发与防范》，资深涉外律师、前跨国公司合规官、合规标准参与制订者多年积累的合规管理经验之作。
《公司治理法律实务》，内容涉及从公司设立、经营、到公司解散与清算的全流程，完整地梳理和解答了公司治理中高频的热点、难点法律问题。
陈立彤 律师
大成上海办公室高级合伙人，国际风险与合规协会副会长，福特公司前亚太区合规总监，中国律师、美国纽约州律师
邮箱：henry.chen@dentons.cn
雷莉 律师
大成成都办公室高级合伙人，大成中国区公司委家族企业治理研究中心主要成员，某高科技公司前财务总监，会计师
邮箱：leili@dentons.cn